Деятельность международных благотворительных организаций в современой росии. Глава II Религиозные объединения Могут ли религиозные организации осуществлять благотворительную деятельность

Теме правовых аспектов благотворительной и социальной деятельности религиозных организаций посвящена статья адвоката Адвокатской палаты Санкт-Петербурга К.Б. Ерофеева. Материал опубликован в очередном выпуске (№ 5, 2010).

Из истории церковной благотворительности

Известно, что основы церковной благотворительности были заложены еще в первохристианские времена. «...Пожертвования взимались и возлагались на алтарь храма в момент совершения Таинства Евхаристии, именно поэтому церковная благотворительность, с точки зрения ее исторического происхождения, имеет евхаристические корни» .

Уже во времена Киевской Руси князья возлагали на Церковь функции общественного призрения, попечительства, для этих целей из казны выделялись определенные материальные средства. Подобную политику проводили и князья Владимир Святославович, Ярослав Владимирович, Изяслав Ярославович, Всеволод Ярославович, Владимир Мономах. «В период феодальной раздробленности и золотоордынского ига Церковь была единственным прибежищем для нуждающихся в помощи людей. Церковь и монастыри в XII-XIII веках фактически взяли на себя благотворительную функцию» .

В трактате «Правила о церковных людях» (XIII век) на Церковь возлагались следующие благотворительные дела: «Нищих кормление и чад их; сиротам и убогим промышление; вдовам пособие; девицам потребы; обидным заступление; в напастях поможение; пленным искупление; в гладе прикормление; в худобе умирая — покровы и гробы».

Падение татаро-монгольского ига, централизация русского государства, его последующее политическое и экономическое усиление дали импульс развитию церковной благотворительности. Этому способствовала политика русских государей Ивана III, Василия III, Ивана Грозного, принимавших законы о церковной благотворительности. Церковные Соборы XVII века подтверждали необходимость расширять благотворительность монастырей. «Благотворительность рассматривалась Русской Православной Церковью как неотъемлемая составная часть ее жизни и деятельности, высший церковный орган — Собор — своими постановлениями закладывал правовую основу этой деятельности» .

Ликвидация Патриаршества при Петре I, секуляризация церковной собственности резко снизили уровень церковной благотворительности. Функции благотворительности перешли в ведение государственной системы общественного призрения, необходимые ресурсы у Церкви были отняты. «Социальная деятельность, которая могла бы вестись с помощью этих ресурсов, была блокирована, а общественная инициатива внутри Церкви парализована» . Отмечу, что лишение Церкви действенных механизмов по смягчению сложной социальной обстановки в русском обществе, явилось одной из причин политических и экономических катаклизмов начала ХХ века.

Во второй половине ХIХ — начале ХХ веков собственно церковная благотворительность развивалась, хотя доля ее в общегосударственных расходах была невелика. Так в 1893 году при всех приходах и монастырях существовало 480 больниц и 729 богаделен, в которых призревалось всего 9700 человек . В 1903 году существовало уже 18 232 церковноприходских попечения, 231 монастырская или приходская больница на 2796 коек, 997 богаделен, где призревалось 14 147 человек .

Исключительно тяжелое положение, в которое Церковь была поставлена после 1917 года, подорвало основы церковной благотворительности. Однако даже в эти годы верующие и клир собирали значительные средства на помощь голодающим, более 140 млн. руб. было собрано на нужды фронта в годы Великой Отечественной войны, значительные суммы жертвовались (не всегда добровольно, но это не является темой настоящей статьи) в Фонд мира, Детский фонд в послевоенные годы.

В постперестроечные годы церковная благотворительность начала возрождаться. Как отмечал на X Всемирном русском народном соборе (ВРНС): «В советское время Церкви было запрещено заниматься благотворительной деятельностью. Сейчас нам эти возможности предоставлены, и мы должны широко ими пользоваться... Господь заповедал всем нам творить добрые дела, это наш долг и наше призвание... Русская Православная Церковь и дальше будет возрождать традиции благотворительности и милосердия» .

Церковная благотворительность сегодня

В настоящее время при Церкви создан (председатель ). Целью церковных социальных учреждений и всей благотворительной деятельности Церкви является «умножение любви, приближение как подопечных, так и тех, кто оказывает им помощь, к Богу, восстановление образа Божия в человеке, измученном лишениями разного рода, страданием, последствиями грехов (как своих собственных, так и всего общества)» .

Следует отметить, что Церковь ведет значительную работу по оказанию благотворительной помощи нуждающимся. Так, в каждой епархии действует от 2 до 5 благотворительных столовых. В медицинской сфере значительное число учреждений здравоохранения сотрудничают с церковными учреждениями — при больницах действуют храмы и часовни, созданы сестричества и различные православно-медицинские общества. В нашей стране действует несколько десятков церковных богаделен (домов престарелых) с 10-30 обитателями в каждом . Возрождается деятельность православных приютов для несовершеннолетних. Отдельной темой является благотворительная помощь наркозависимым и алкоголикам. В каждой епархии существует соответствующий отдел, делается значительная работа. Значительной является помощь Церкви заключенным. В России более 700 исправительных колоний, 184 следственных изолятора, 13 тюрем, церковные помещения имеются в 100% указанных учреждений, церковные общины — в 75% .

Общие положения действующего законодательства о благотворительной деятельности и благотворительных организациях

Действующее законодательство наделяет религиозные организации правом заниматься благотворительной деятельностью. В соответствии с п. 1 ст. 18 Федерального закона от 26 сентября 1997 года № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» «Религиозные организации вправе осуществлять благотворительную деятельность как непосредственно, так и путем учреждения благотворительных организаций».

По смыслу ст. 1 Федерального закона от 11 августа 1995 года № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — «Закон»), благотворительной деятельностью Церкви является осуществляемая ей добровольная деятельность по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче в пользу благополучателей имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона, благотворительная деятельность осуществляется в целях:

• социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
• подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
• оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
• содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
• содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
• содействия защите материнства, детства и отцовства;
• содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
• содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
• содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта; охраны окружающей природной среды и защиты животных;
• охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

В сфере церковной благотворительности в качестве благотворителей выступают не только религиозные организации, но и граждане-верующие. Последних можно разделить на три группы: «пассивные» (предоставляют безвозмездную или льготную материальную помощь), «активные» (осуществляют работы и услуги для нуждающихся), добровольцы (безвозмездно трудятся для благотворительных организаций и благополучателей) (ст. 5 Закона).

Благотворительная помощь (ст. 4 Закона) может осуществляться как непосредственно, так и путем создания благотворительных организаций. Следует более подробно остановиться на составе участников благотворительной деятельности. В соответствии со ст. 5 Закона под участниками благотворительной деятельности «понимаются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели».

Благотворительные пожертвования

Благотворители осуществляют благотворительные пожертвования в формах бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности. Это может быть пожертвование в церковную кружку, это может быть милостыня во имя Иисуса Христа нуждающимся, завещание имущества в пользу Церкви (как говорили раньше — «на помин души»). Также возможно бескорыстное (безвозмездное или на льготных условиях) наделение правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности (например, передача помещения по договору безвозмездного пользования для нужд Церкви). Благотворительным пожертвованием является также бескорыстное (безвозмездное или на льготных условиях) выполнение работ, предоставления услуг благотворителями — юридическими лицами (например, бесплатное консультирование верующих по правовым вопросам юридической фирмой, благотворительные обеды в предприятии общественного питания и т.д.).

Благотворительные пожертвования подразделяются на следующие категории: милостыня и благотворительные пожертвования в общеполезных целях. Следует отметить, что милостыня (которой фактически дается правовое определение в абзаце 1 п. 1 ст. 2 Закона) не поддается четкой правовой регламентации в силу лично-доверительного характера и негласности. Являясь доходом милостынеполучателя, с нее не уплачивается подоходный налог. Именно в силу этого милостыня в нашей стране получала негативную окраску в лице государства. Так, еще в 1541 году Стоглавый собор повелевал наказывать профессиональных нищих кнутом и высылкой в Сибирь. Не менее жестко реагировал на все разраставшийся институт нищенства Петр I, повелевший штрафовать на крупную сумму всех, подающих милостыню. Не жаловали профессиональных нищих и при Советской власти — стоит вспомнить преследование за бродяжничество и тунеядство. Тем более показательно, что негативное отношение государства к милостыдаянию на протяжении многих столетий, не изменило народного представления о милостыне, как о деле богоугодном и спасительном.

Более детальную регламентацию получили благотворительные пожертвования в общеполезных целях (п. 2 ст. 421 («стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами») и ст. 582 ГК РФ ), которые могут быть оформлены специальным договором (договором пожертвования).

В соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвование признается формой дарения. Уточняется, что пожертвование осуществляется в общеполезных целях (этим оно отличается от дарения, которое может осуществляться и в иных целях — личного обогащения, например). Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ). Когда благотворительное пожертвование передается юридическому лицу, целевое назначение может указываться или не указываться. В последнем случае юридическое лицо должно использовать пожертвование по своему усмотрению, но в общеполезных целях. Если заключенный с юридическим лицом договор пожертвования содержит указание на целевое назначение пожертвованных объектов, юридическое лицо должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ). Для этого открывается специальный счет «благотворительные пожертвования», средства которого не подлежат налогообложению.

Так, в соответствии с абзацем 3 п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в «виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации». В соответствии с п. 26 cт. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые «детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций».

Предметом пожертвования является вещь или право (например, авторское право). Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права.

«На принятие пожертвования, действительно, не требуется чьего-либо разрешения; в противном случае нарушался бы один из принципов договорного права, закрепленных в ст. 1 и 421 ГК. Но указание, что не нужно чьего-либо согласия, может создать искаженное представление о сущности дарения как гражданско-правовом договоре. Необходимо подчеркнуть, что только согласованное волеизъявление дарителя и одаряемого образует дарение как особую категорию» .

Характеристика церковных благотворительных организаций

• создаются в форме неправительственных некоммерческих организаций;
• создаются для достижения общеполезных целей в интересах отдельных категорий нуждающихся и общества в целом;
• не вправе преследовать извлечение прибыли в качестве основной цели их деятельности (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» );
• создаются, как правило, на неопределенный срок (п. 2 ст. 3 Закона «О некоммерческих организациях»);
• имеют специальную правоспособность (п. 1 ст. 49 ГК РФ), т.е. могут обладать лишь теми правами и нести лишь те обязанности, которые соответствуют предусмотренным в их учредительных документах целям деятельности;
• имущество формируется на добровольной основе и учредители не сохраняют вещных и обязательственных прав на переданное ими в пользу организаций имущество (кроме некоммерческих партнерств);
• прибыль от предпринимательской деятельности (и любая другая прибыль) направляется только на достижение уставных целей;
• деятельность отделена от политики (не имеют право поддерживать политические партии);
• прибыль не может распределяться между участниками и учредителями;
• в случае ликвидации все имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, направляется на благотворительные цели.

В соответствии со ст. 7 Закона благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций. Благотворительная организация может создаваться в форме учреждения, если ее учредителем является благотворительная организация.

П. 1 ст. 17 Закона регламентирует понятие благотворительной программы, т.е. «комплекса мероприятий, утвержденных высшим органом управления благотворительной организацией и направленных на решение конкретных задач, соответствующих уставным целям этой организации». К сожалению, на практике многие руководители благотворительных организаций игнорируют положения данной статьи.

В соответствии с п. 1. ст. 29 Закона «О некоммерческих организациях» высшими органами управления некоммерческими организациями в соответствии с их учредительными документами являются:

• коллегиальный высший орган управления для автономной некоммерческой организации;
• общее собрание членов для некоммерческого партнерства, ассоциации (союза).

Порядок управления фондом определяется его уставом. Состав и компетенция органов управления общественными организациями (объединениями) устанавливаются в соответствии с законами об этих организациях (объединениях) (ст.ст. 8-13 Федерального закона от 19 мая 1995 года № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» , как правило, съезд (конференция) или общее собрание).

Следует обратить внимание и на требования Закона «О некоммерческих организациях» относительно проведения общего собрания. В соответствии с п. 4 ст. 29 Закона «О некоммерческих организациях» общее собрание членов некоммерческой организации или заседание коллегиального высшего органа управления некоммерческой организацией правомочно, если на указанном собрании или заседании присутствует более половины его членов.

Решение указанного общего собрания или заседания принимается большинством голосов членов, присутствующих на собрании или заседании. Решение общего собрания или заседания по вопросам исключительной компетенции высшего органа управления некоммерческой организацией принимается единогласно или квалифицированным большинством голосов в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными федеральными законами и учредительными документами. Решение собрания оформляется протоколом.

Благотворительные программы

По мнению автора, в вопросе принятия решения по утверждению благотворительных программ законодатель допустил пробел. В соответствии с п. 2 ст. 17 Закона, благотворительная программа включает «смету предполагаемых поступлений и планируемых расходов (включая оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительной программы), устанавливает этапы и сроки ее реализации». В соответствии с п. 3 ст. 29 Закона «О некоммерческих организациях», определение приоритетных направлений деятельности некоммерческой организации, принципов формирования и использования ее имущества, утверждение годового отчета и годового бухгалтерского баланса относятся к исключительной компетенции высшего органа управления некоммерческой организации. Одна или несколько благотворительных программ могут быть приоритетными направлениями деятельности организации, реализация благотворительной программы оказывает влияние на формирование и использование имущества некоммерческой организации. Таким образом, утверждение благотворительных программ высшим органом некоммерческой организации логично. Однако в Законе ничего не сказано относительно того, является ли такое утверждение исключительной компетенцией высшего органа или нет. В соответствии с п. 4 ст. 29 Закона «О некоммерческих организациях» решение «общего собрания или заседания по вопросам исключительной компетенции высшего органа управления некоммерческой организацией принимается единогласно или квалифицированным большинством голосов в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными федеральными законами и учредительными документами». Не является однозначно урегулированным вопрос, может ли простое большинство присутствующих на общем собрании утвердить благотворительную программу. Я склоняюсь к выводу, что благотворительная программа должна быть утверждена единогласно или квалифицированным большинством голосов.

На финансирование благотворительных программ (включая расходы на их материально-техническое, организационное и иное обеспечение, на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ и другие расходы, связанные с реализацией благотворительных программ) должно быть использовано не менее 80% поступивших за финансовый год доходов от внереализационных операций, поступлений от учрежденных благотворительной организацией хозяйственных обществ и доходов от разрешенной законом предпринимательской деятельности. При реализации долгосрочных благотворительных программ поступившие средства используются в сроки, установленные этими программами (п. 3 ст. 17 Закона).

В соответствии с п.п. 3, 4 ст. 16 Закона, благотворительная организация не вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала более 20% финансовых средств, расходуемых этой организацией за финансовый год. Данное ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ. В случае если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, не менее 80% благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования. Благотворительные пожертвования в натуральной форме направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения, если иное не установлено благотворителем или благотворительной программой.

Положения п.п. 3, 4 ст. 16, п. 3 ст. 17 Закона, а также (в соответствии с п. 2 письма Минюста РФ от 1 марта 1996 года № 08-09-38-96 , утвердившего «Методические рекомендации по применению органами юстиции некоторых положений действующего законодательства об общественных объединениях») ст.ст. 2, 6, 8, 11, 15, 16, 19 Закона должны быть обязательно учтены в уставе благотворительной организации, созданной в форме общественного объединения. Предполагаю, что требования указанного письма можно распространить и на благотворительные организации, созданные в иных организационно-правовых формах.

Указанным письмом также напоминается об обязанности благотворительной организации представлять в орган, принявший решение о ее государственной регистрации, отчет о своей деятельности, в т.ч. содержащий сведения о составе и содержании благотворительных программ благотворительной организации (перечень и описание указанных программ) (абзац 4 п. 2 ст. 19 Закона).

Социальная деятельность Церкви

Одной из важнейших функций Церкви и областью пересечения ее интересов с государством является социальная защита населения. Церковь помогает государству в вопросах попечения о воинах и сотрудниках правоохранительных органах; граждан, находящихся в заключении и тяжелой социальной ситуации; больных. Церковь оказывает помощь государственным и муниципальным учреждениям в вопросах защиты семьи, материнства и детства; путем пропаганды борьбы с абортами, эвтаназией и безнравственностью, вносит вклад в национальные проекты в области здравоохранения и сокращения смертности.

Для государства помощь крупнейших традиционных конфессий и прежде всего Русской Православной Церкви весьма важна. Ведь Российская Федерация — «социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. В Российской Федерации охраняются труд и здоровье людей, устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты труда, обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты» (ст. 7 Конституции Российской Федерации ).

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 10 декабря 1995 года № 195-ФЗ «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации» социальными службами являются «предприятия и учреждения независимо от форм собственности, предоставляющие социальные услуги».

Не подлежит сомнению, что социальные службы относятся к некоммерческим организациям, т.е. в соответствии с п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации организациям, не имеющим извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющим полученную прибыль между участниками. «Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ» (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» ).

Религиозные организации (приходы, монастыри, братства и др.) также относятся к некоммерческим организациям (п. 3 ст. 2 Закона «О некоммерческих организациях») и могут заниматься социальной деятельностью самостоятельно либо путем учреждения соответствующих некоммерческих организаций. При этом Федеральный закон от 26 сентября 1997 года № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» прямо не говорит о возможности религиозных организаций оказывать социальные услуги непосредственно (в отличие от благотворительных, культурно-просветительских и иных, весьма близких по целям и задачам услугам социальным). Религиозные организации вправе проводить религиозные обряды в лечебно-профилактических и больничных учреждениях, детских домах, домах-интернатах для престарелых и инвалидов, т.е. в т.ч. в учреждениях социальной защиты (п. 3 ст. 16 Закона «О свободе совести и о религиозных объединениях»). На взгляд автора, учитывая исключительную правоспособность религиозных организаций (т.е. возможность осуществлять только ту деятельность, которая предусмотрена уставом религиозной организации), проблематичной кажется законность оказания религиозными организациями в полном объеме социальных услуг в соответствии со ст. 1 Закона «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации»: по социальной поддержке, оказанию социально-бытовых, социально-медицинских, психолого-педагогических, социально-правовых услуг и материальной помощи, проведению социальной адаптации и реабилитации граждан, находящихся в трудной жизненной ситуации.

С другой стороны, в соответствии с п. 1 ст. 15 Закона «О свободе совести и о религиозных объединениях» религиозные организации действуют в соответствии со своими внутренними установлениями, если они не противоречат законодательству Российской Федерации и обладают правоспособностью, предусматриваемой в их уставах. Государство уважает внутренние установления религиозных организаций, если указанные установления не противоречат законодательству Российской Федерации (п. 2 указанной статьи). Одним из важнейших внутренних установлений Русской Православной Церкви являются «Основы социальной концепции Русской Православной Церкви» , принятые освященным Архиерейским Собором Русской Православной Церкви в Москве 13-16 августа 2000 года.

В соответствии с п. III.6 Основ «в осуществлении своих социальных, благотворительных, образовательных и других общественно значимых программ Церковь может рассчитывать на помощь и содействие государства». Как видно из указанной статьи, внутренние установления Русской Православной Церкви предусматривают возможность ведения Церковью социальной деятельности. Более того, Церковь ожидает от государства соработничества и поддержки в данной сфере. «Областями соработничества Церкви и государства в нынешний исторический период являются: дела милосердия и благотворительности, развитие совместных социальных программ» (п. III.8 Основ).

Социально ориентированные некоммерческие организации

5 апреля 2010 года принят Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросу поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций» № 40-ФЗ (далее — «Закон»), внесенный в Думу Президентом Российской Федерации. Отметим, что это уже не первая законотворческая инициатива Президента Д.А. Медведева по развитию некоммерческих организаций, участвующих в реализации социально значимых проектов по поддержке и социальному обслуживанию малоимущих и социально незащищенных категорий .

Данный Закон предусматривает, в частности, следующие меры государственной экономической поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций (далее — «СОНО») (изменения в ст. 31 Закона «О некоммерческих организациях»):

1. размещение у некоммерческих организаций заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» ;
2. предоставление гражданам и юридическим лицам, оказывающим некоммерческим организациям материальную поддержку, льгот по уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах;
3. предоставление некоммерческим организациям иных льгот.

Субъекты РФ вправе оказывать СОНО государственную поддержку в иных формах (информационную, консультационную поддержку, размещение государственных и муниципальных заказов).

Согласно Закону (Закон «О некоммерческих организациях» дополняется новой ст. 31.1), к СОНО отнесены некоммерческие организации при условии осуществления ими, в частности, следующих видов деятельности, предусмотренных учредительными документами (напомним, что у некоммерческих организаций исключительная правоспособность, т.е. они могут заниматься только указанными в их учредительных документах видами деятельности):

1. социальная поддержка и защита граждан;
2. подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
3. оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, беженцам и вынужденным переселенцам;
4. охрана окружающей среды и защита животных;
5. охрана и в соответствии с установленными требованиями содержание объектов (в том числе зданий, сооружений) и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронений;
6. оказание юридической помощи на безвозмездной или на льготной основе гражданам и некоммерческим организациям и правовое просвещение населения, деятельность по защите прав и свобод человека и гражданина;
7. профилактика социально опасных форм поведения граждан;
8. благотворительная деятельность, а также деятельность в области содействия благотворительности и добровольчества;
9. деятельность в области образования, просвещения, науки, культуры, искусства, здравоохранения, профилактики и охраны здоровья граждан, пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан, физической культуры и спорта и содействие указанной деятельности, а также содействие духовному развитию личности.

Виды деятельности, указанные в п. 1, 5, 8 ст. 31.1 Закона «О некоммерческих организациях» в настоящее время осуществляются многими религиозными организациями Русской Православной Церкви. Благотворительная деятельность осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 18 Закона «О свободе совести и о религиозных объединениях» как непосредственно (организация благотворительной столовой в монастыре), так и путем учреждения благотворительных организаций (благотворительные организации и фонды помощи детям-сиротам, многодетным семьям, детям из неполных семей, детям-инвалидам, одиноким нуждающимся пенсионерам, пострадавшим от деятельности деструктивных сект и ветеранам локальных военных конфликтов и мн. др.). В соответствии с п. 3 указанной статьи, государство оказывает содействие и поддержку благотворительной деятельности религиозных организаций, а также реализации ими общественно значимых культурно-просветительских программ и мероприятий.

Религиозные организации участвуют в реставрации, содержании и охране зданий и объектов, являющихся памятниками истории и культуры (п. 3 ст. 4 Закона), государство берет на себя обязательство оказывать религиозным организациям помощь по предоставлению налоговых и иных льгот, оказывать финансовую, материальную и иную помощь (там же).

В соответствии со ст. 5 Закона, религиозное образование является важнейшим видом деятельности религиозных организаций. И опять же государство берет на себя обязательство помогать образовательной деятельности Церквей (п. 3. ст. 4 Закона).

Виды деятельности, указанные в п. 3, 6, 7, 9 ст. 31.1 Закона «О некоммерческих организациях», также могут осуществляться отдельными религиозными организациями Русской Православной Церкви (либо создаваемыми ими некоммерческими организациями): профилактика религиозных конфликтов путем информирования граждан о деятельности деструктивных сект, оказание правовой помощи гражданам путем создания православных правозащитных центров, профилактика социально опасных форм поведения граждан совместно с правоохранительными органами, деятельность в области просвещения, науки, искусства и т.д.

Отрадно, что Закон включил в число СОНО (в ряде проектов Закона это было не предусмотрено) религиозные организации (к числу СОНО Закон не относит государственные корпорации, государственные компании, общественные объединения, являющихся политическими партиями). Это логично, т.к. законодательство о социальной защите населения, о некоммерческих организация, а также специальное законодательство о свободе совести и о религиозных организациях нигде прямо не исключает религиозные организации из числа социальных служб.

Закон предусматривает оказание поддержки СОНО в следующих формах:

1. финансовая, имущественная, информационная, консультационная поддержка, а также поддержка в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников и добровольцев СОНО;
2. предоставление СОНО льгот по уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах;
3. размещение у СОНО заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»;
4. предоставление юридическим лицам, оказывающим СОНО материальную поддержку, льгот по уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Оказание финансовой поддержки СОНО может осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов путем предоставления субсидий. Бюджетные ассигнования федерального бюджета на финансовую поддержку социально ориентированных некоммерческих организаций (в том числе на ведение реестра СОНО — получателей поддержки), включая субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации, предоставляются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Оказание имущественной поддержки СОНО осуществляется органами государственной власти и органами местного самоуправления организациям государственного или муниципального имущества. Указанное имущество должно использоваться только по целевому назначению.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местные администрации, оказывающие поддержку СОНО, формируют и ведут федеральные, государственные и муниципальные реестры СОНО — получателей такой поддержки.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1. Закон существенно расширил возможности получения некоммерческими организациями различных видов помощи от государства. До принятия комментируемого Закона оказание такого рода помощи было недостаточно регламентировано и ряд положений нормативно-правовых актов носили дискуссионный характер.
2. Закон дал четкое понятие СОНО и видам деятельности, которые подпадают под указанные программы государственной помощи.
3. Закон в значительной мере учел пожелания Русской Православной Церкви и других традиционных конфессий относительно возможности получения государственной помощи.

В то же время, Закон содержит известного рода «подводные камни»:

1. Многие положения Закона требуют дополнительной регламентации, принятия подзаконных правовых актов, изменения и дополнения действующих нормативно-правовых актов (внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ, Земельный кодекс РФ, Закон «О свободе совести и о религиозных объединениях» и др.), что потребует определенного времени и затруднит немедленное открытие финансирования мероприятий по решению острых социальных проблем.
2. Благие намерения помощи государства СОНО должны подкрепляться ростом экономики и бюджетных поступлений, что в условиях продолжающегося мирового экономического кризиса проблематично.
3. Открываются пути для социально ориентированных некоммерческих организаций, руководители и работники которых исповедуют иную, отличную от православных ценностей идеологию. Будучи более мобильными и часто не обремененными традициями и правилами, неправославные организации (как недобросовестные коммерсанты, так и сектанты разных мастей) «оседлают» процесс создания таких организаций, получат налоговые льготы, финансовую помощь и создадут нездоровую конкуренцию с традиционными религиозными организациями.
4. Отмечается и коррупционная составляющая данного Закона, когда может сложиться непрозрачная практика по включению некоммерческих организаций в реестры СОНО.

В заключение отметим, что основные федеральные законы, регламентирующие деятельность некоммерческих организаций и благотворительную деятельность, были приняты около 15 лет назад и их корректировка с учетом изменившейся экономической и социальной обстановки, а также развития отечественного и международного законодательства, представляется весьма полезной.

Примечания

1. Русская Православная Церковь и право: комментарий / Отв. ред. М.В. Ильичев. — М.: Издательство БЕК, 1999. С. 357
2. Гущина Н. Благотворительность Русской Православной Церкви // www.religare.ru/2_43833.html
3. Там же
4. Митрохин Н. Русская Православная Церковь: современное состояние и актуальные проблемы / Изд. 2-е, испр., доп. — М.: Новое литературное обозрение, 2006. С. 276
5. Там же. С. 276
6. Религия и церковь в истории России. — М.: Мысль, 1975. С. 215
7. Русская Православная Церковь будет развивать традиции благотворительности // www.hram.kokoshkino.ru/news/News.asp?ID=86
8. Официальный сайт Синодального отдела по церковной благотворительности и социальному служению // www.diaconia.ru/
9. Митрохин Н. Указ. соч. С. 294
10. Там же. С. 301
11. Текст Федерального закона опубликован в «Российской газете» от 1 октября 1997 г. № 190
12. Текст Федерального закона опубликован в «Российской газете» от 17 августа 1995 г. № 159
13. Текст части первой опубликован в «Российской газете» от 8 декабря 1994 г. № 238-239, текст части второй опубликован в «Российской газете» от 6, 7, 8 февраля 1996 г. № 23, 24, 25
14. Текст части второй Налогового кодекса опубликован в «Российской газете» от 10 августа 2000 г. № 153-154

Некоммерческая организация может быть создана в различных организационно-правовых формах. Конкретный выбор формы зависит от целей, ради которых образуется некоммерческая организация, ее отношений с учредителями, возможных источников финансирования и других причин.

ГК РФ и Законом «О некоммерческих организациях» определены следующие организационно-правовые формы некоммерческих организаций:

Общественные и религиозные организации (объединения):

Общины коренных малочисленных народов Российской Федерации;

Казачьи общества;

Потребительские кооперативы;

Государственная корпорация;

Государственная компания;

Частные учреждения:

Государственные, муниципальные учреждения;

Бюджетное учреждение;

Некоммерческие партнерства;

Автономные некоммерческие организации;

Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

Общественными и религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.

Общинами коренных малочисленных народов Российской Федерации признаются формы самоорганизации лиц, относящихся к коренным малочисленным народам Российской Федерации и объединяемых по кровнородственному (семья, род) и (или) территориально-соседскому принципам, в целях защиты их исконной среды обитания, сохранения и развития традиционных образа жизни, хозяйствования, промыслов и культуры.

Казачьими обществами признаются формы самоорганизации граждан Российской Федерации, объединившихся на основе общности интересов в целях возрождения российского казачества, защиты его прав, сохранения традиционных образа жизни, хозяйствования и культуры российского казачества. Казачьи общества создаются в виде хуторских, станичных, городских, районных (юртовых), окружных (отдельских) и войсковых казачьих обществ, члены которых в установленном порядке принимают на себя обязательства по несению государственной или иной службы.

Фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Государственной корпорацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций.

Государственной компанией признается некоммерческая организация, не имеющая членства и созданная Российской Федерацией на основе имущественных взносов для оказания государственных услуг и выполнения иных функций с использованием государственного имущества на основе доверительного управления.

Некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение определенных целей, которая вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано, за исключением случаев, если некоммерческим партнерством приобретен статус саморегулируемой организации.

Частным учреждением признается некоммерческая организация, которая создается собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Имущество частного учреждения находится у него на праве оперативного управления.

Государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием. Типами государственных, муниципальных учреждений признаются автономные, бюджетные и казенные.

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, созданная в целях предоставления услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных сферах.

Коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями. Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество, либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе. Некоммерческие организации могут добровольно объединяться в ассоциации (союзы) некоммерческих организаций. Ассоциация (союз) некоммерческих организаций является некоммерческой организацией. Члены ассоциации (союза) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица. Ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов. Члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по обязательствам этой ассоциации (союза) в размере и в порядке, предусмотренных ее учредительными документами. Наименование ассоциации (союза) должно содержать указание на основной предмет деятельности членов этой ассоциации (союза) с включением слов «ассоциация» или «союз».

Таким образом, законодательством предусматривается несколько организационно-правовых форм некоммерческих организаций. Выбор формы зависит от целей, ради которых образуется некоммерческая организация, ее отношений с учредителями, возможных источников финансирования и ряда других причин.

23. Общественные и религиозные организации (объединения)

Общественными и религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, созданные в установленном законом порядке на основе общности их интересов для удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей (ст. 117 ГК РФ).

Деятельность общественных организаций регламентируется федеральными законами «Об общественных объединениях», «О политических партиях», «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» и др., религиозных объединений – Федеральным законом «О свободе совести и о религиозных объединениях».

Различий между общественными организациями и объединениями законодательством не установлено. Однако эти понятия разграничиваются в Законе «Об общественных объединениях», в котором общественная организация признается одной из форм общественного объединения наряду с общественным движением, общественным фондом, общественным учреждением и органом общественной самодеятельности.

Религиозные объединения могут создаваться в форме религиозных групп и религиозных организаций. При этом религиозная группа не обладает правами юридического лица. Общим признаком общественных и религиозных организаций (объединений) является единство интересов лиц, объединившихся в эти организации: они создаются для удовлетворения духовных потребностей объединившихся лиц. Однако это не исключает возможности оказывать материальную поддержку своим членам или отдельным группам граждан. Например, союзы художников, архитекторов предоставляют своим членам помещения для мастерских, устраивают выставки и т.п.

Законодательство разрешает общественным и религиозным организациям (объединениям) заниматься предпринимательством, но лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующих этим целям. Так, согласно Федеральному закону «О некоммерческих организациях» общественные и религиозные организации (объединения) вправе участвовать в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчиков, приобретать ценные бумаги и реализовывать их, осуществлять иную деятельность, приносящую прибыль. Федеральными законами для отдельных видов организаций могут быть установлены ограничения на осуществление предпринимательства. Например, Закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» запрещает благотворительным организациям создавать хозяйственные общества совместно с другими лицами.

В рамках общественных и религиозных организаций объединяются, как правило, граждане РФ. Однако положения специальных федеральных законов значительно расширяют это правило.

Так, Закон «О свободе совести и о религиозных объединениях» распространяет право на объединение по религиозному признаку на иностранных граждан, а также лиц без гражданства, законно находящихся на территории РФ. Кроме того, федеральный закон допускает участие в общественных объединениях и юридических лиц, но только тех, которые действуют в форме общественного объединения.

Учредительным документом общественных и религиозных организаций служит устав.

Общественные и религиозные объединения могут существовать в форме юридических лиц или осуществлять свою деятельность без государственной регистрации (например, религиозные группы).

В последнем случае они не приобретают статуса юридического лица.

При создании общественной или религиозной организации (объединения) формируется ее имущественная база. В собственности общественной и религиозной организации (объединения) может находиться имущество, приобретенное или созданное за счет собственных средств, вступительных и членских взносов членов, пожертвованное гражданами или юридическими лицами, переданное государством, полученное по иным допускаемым законом основаниям. В соответствии с Законом «О свободе совести и о религиозных объединениях» передача в собственность религиозным организациям для использования в функциональных целях культовых зданий и сооружений с относящимися к ним земельными участками и иного имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности, осуществляется безвозмездно. Законом не допускается обращение взыскания по претензиям кредиторов религиозной организации на движимые и недвижимые вещи богослужебного назначения.

Участники общественных и религиозных организаций не обладают какими-либо имущественными правами по отношению к созданным ими организациям. В связи с этим имущество, переданное в собственность организаций, включая членские взносы, учредителям и участникам не возвращается. Участники общественных и религиозных организаций не несут ответственности по обязательствам организации, равно как и организации не отвечают по долгам своих учредителей и участников. После ликвидации общественных и религиозных организаций оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество между участниками (членами) этих организаций не распределяется, а передается другим организациям, созданным для достижения таких же целей, что и ликвидированные.

Общественные и религиозные организации (объединения)

Общественными и религиозными организациями (объединениями) являются добровольные объединения граждан на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.

Особенности данной организации :
- некоммерческая;
- вправе осуществлять предпринимательскую деятельность для достижения уставных целей;
- граждане-участники не сохраняют право собственности на переданное имущество;
- граждане-участники не отвечают по обязательствам организации, а организация - по обязательствам своих членов.
К числу таких организаций относятся политические партии, профессиональные союзы, религиозные объединения.
Особенности того или иного объединения регулируются соответствующими законами: от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" *(6), от 11 июля 2001 г. N 95-ФЗ "О политических партиях" *(7), от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных объединениях" *(8), от 27 ноября 2002 г. N 156-ФЗ "Об объединениях работодателей" *(9), от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" *(10) и др.
Образование общественных объединений :
- они учреждаются гражданами, достигшими 18 лет;
- количество учредителей должно быть не менее трех человек;
- учредителями могут быть юридические лица - общественные объединения.
Общественное объединение считается созданным с момента принятия решения о его создании, утверждении его устава и формировании руководящих органов на общем собрании.
Правоспособность юридического лица общественное объединение приобретает с момента государственной регистрации в органах юстиции.
Устав должен содержать :
- название, цели общественного объединения, его организационно-правовую форму;
- структуру общественного объединения, руководящие и контрольно-ревизионный органы;
- условия и порядок приобретения и утраты членства, права и обязанности членов объединения;
- источники формирования денежных средств и иного имущества;
- порядок реорганизации и (или) ликвидации общественного объединения;
- иные сведения, установленные законом.
Реорганизация и ликвидация общественного объединения осуществляются по решению общего собрания или по решению суда. Имущество, оставшееся после ликвидации объединения, направляется на цели, предусмотренные уставом.
Религиозные объединения создаются в форме религиозных групп или религиозных организаций.
Религиозная группа - добровольное объединение людей, созданное в целях совместного исповедания и распространения веры, без государственной регистрации и приобретения правоспособности юридического лица.

Религиозная организация - добровольное объединение людей, созданное в целях совместного исповедания и распространения веры, зарегистрированное в установленном порядке в качестве юридического лица, - может быть создана:
- гражданами, достигшими 18 лет;
- в составе не менее 10 человек;
- гражданами, постоянно проживающими в данном регионе.
Религиозная организация действует на основании устава, который должен содержать:
- наименование, место нахождения, вид религиозной организации, вероисповедание;
- цели, задачи и основные формы деятельности;
- порядок создания и прекращения деятельности;
- источники образования денежных средств и иного имущества организации;
- структуру организации, ее органы управления, порядок их формирования и компетенцию;
иные сведения, установленные законом.
Государственная регистрация религиозных объединений осуществляется в органах юстиции.

В соответствии со ст. 18 Федерального закона «О свободе совести и о религиозных объединениях» государство оказывает содействие и поддержку благотворительной деятельности религиозных организаций, а также реализации ими общественно значимых культурно-просветительских программ и мероприятий.

Федеральный закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ в статье 1 определяет благотворительную деятельность как добровольную деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Религиозная организация может выступать как субъектом, так и объектом благотворительной деятельности. В первом качестве она может оказывать благотворительную помощь юридическим лицам (другим религиозным организациям, школам, больницам, детским домам) и физическим лицам. Во втором качестве она может получать благотворительную помощь от физических и юридических лиц. В некоторых случаях религиозная организация может выступать чем-то вроде «промежуточного звена», организующего распределение благотворительной помощи. Речь идет о ситуациях, когда религиозная организация получает имущество, денежные средства в качестве целевых пожертвований на оказание помощи нуждающимся. В терминах Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» субъект благотворительной деятельности (лицо, осуществляющее благотворительные пожертвования) именуется благотворителем; объект благотворительной деятельности - благополучателем.

В отличие от пожертвования, которое, как разновидность дарения, сопровождается переходом права собственности на жертвуемое имущество от жертвователя одаряемому, благотворительная деятельность может осуществляться также путем предоставления благополучателю имущества в безвозмездное пользование или в форме безвозмездного труда добровольцев для оказания помощи благополучателю.

Отметим также, что в отличие от пожертвования, которое, согласно требованиям ст. 572 ГК РФ, должно быть абсолютно безвозмедным, благотворительная деятельность допускает и некоторую возмездность оказываемой помощи. Например, не только бесплатная раздача, но и продажа продуктов нуждающимся по льготной цене также может подпадать под понятие благотворительной деятельности.

Федеральный закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» устанавливает в статье 2, что благотворительная деятельность осуществляется в целях:

• «социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
• подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
• оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
• содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
• содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
• содействия защите материнства, детства и отцовства;
• содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
• содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
• содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;
• охраны окружающей природной среды и защиты животных;
• охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения».

Соответственно, деятельность, преследующая иные цели, не перечисленные в Законе, не может быть признана благотворительной деятельностью.

Закон специально оговаривает в той же ст. 2, что направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются. Проводить одновременно с благотворительной деятельностью предвыборную агитацию, агитацию по вопросам референдума запрещается.

В то же время законодательство никак не регулирует проблему совместимости благотворительной деятельности с миссионерской работой, т. е. с попытками обращать получателей благотворительной помощи в свою веру. В СССР благотворительная деятельность религиозных организаций была запрещена, среди прочего, и по той причине, чтобы она не использовалась как средство привлечения новых верующих. На наш взгляд, в современной России невозможно и нецелесообразно требовать от религиозных организаций, чтобы их благотворительная деятельность была лишена всякой религиозной окраски, ибо оказание духовной помощи есть для них конечный, высший смысл всякой благотворительности. Определение уместных форм духовнопросветительной работы, проведение грани между проповедью и агрессивным прозелитизмом с использованием бедственного положения людей есть скорее вопрос этический, чем подлежащий нормативно-правовому регулированию.

В соответствии со ст. 18 Федерального закона «О свободе совести и о религиозных объединениях» религиозные организации вправе осуществлять благотворительную деятельность как непосредственно, так и путем учреждения благотворительных организаций. Как установлено в ст. 6 Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»,

«благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных настоящим Федеральным законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц».

Цели благотворительной деятельности были перечислены в ст. 2 названного Закона. В то же время, в соответствии со ст. 6 Федерального закона «О свободе совести и о религиозных объединениях», религиозное объединение создается в целях совместного исповедания и распространения веры. Таким образом, одно и то же юридическое лицо не может одновременно иметь статус религиозного объединения и благотворительной организации - они создаются в разных целях. Это, разумеется, не препятствует религиозной организации заниматься в том числе и благотворительной деятельностью, а благотворительной организации, например, сопровождать свою деятельность религиозными обрядами. Но воспользоваться специальными правами и льготами, установленными только для благотворительных или только для религиозных организаций, возможно в зависимости от того, зарегистрирована организация как религиозная или как благотворительная.

Поэтому в зависимости от конкретных обстоятельств религиозная организация вправе выбрать оптимальный для нее вариант - вести благотворительную деятельность непосредственно или же учредить благотворительную организацию. Последнее может быть целесообразно при необходимости использовать те налоговые льготы, которые предусмотрены исключительно при осуществлении благотворительной деятельности благотворительными организациями. Прежде всего это связано с проблемой налогообложения благополучателей налогом на доходы физических лиц (см. далее).

Формы благотворительных организаций:

Статья 16 ФЗ «О благотворительной деятельности…» установила, что благотворительной организации могут принадлежать на праве собственности или на ином вещном праве: здания, сооружения, оборудование, денежные средства, ценные бумаги, информационные ресурсы, другое имущество, если иное не предусмотрено Федеральными законами; результаты интеллектуальной деятельности.

Благотворительная организация может совершать в отношении находящегося в ее собственности или на ином вещном праве имущества любые сделки, не противоречащие законодательству Российской Федерации, уставу этой организации, пожеланиям благотворителя.

Благотворительная организация не вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала более 20 процентов финансовых средств, расходуемых этой организацией за финансовый год. Данное ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ.

В случае, если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, не менее 80 процентов благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования. Благотворительные пожертвования в натуральной форме направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения, если иное не установлено благотворителем или благотворительной программой.

Религиозные организации и учрежденные ими благотворительные организации должны руководствоваться нормами Гражданского Кодекса РФ о пожертвовании и дарении.

Согласно статье 582 ГК РФ, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Под общеполезными целями следует понимать такие, которые приносят пользу обществу в целом или некоторой его части. Пожертвование на создание публичной библиотеки приносит пользу неопределенно широкому кругу граждан, пожертвование на нужды духовного образовательного учреждения - обучающимся и работающим в нем.

Может ли считаться пожертвование сделанным в общеполезных целях, если одаряемым является конкретный человек, получающий в дар одежду, продукты питания? Казалось бы, пользу в этом случае извлекает только он сам. Но если пожертвование служит удовлетворению таких потребностей конкретного человека, неудовлетворенность которых является общественным злом (голод, бездомность, нищета, болезни), то оно приносит пользу и обществу в целом. Поэтому, когда религиозная организация дарит нуждающемуся еду, одежду, медикаменты, денежные средства на удовлетворение необходимых жизненных потребностей (учеба, лечение и т. д.), это правомерно рассматривается как пожертвование.

Дарение же физическому лицу от имени религиозной или благотворительной организации предметов роскоши (автомобиля, дорогих часов, ювелирных украшений) не может рассматриваться как пожертвование . Это простое дарение, причем, если дарителем является юридическое лицо, одаряемый должен заплатить налог на доходы физических лиц в размере 13% от общей стоимости подарков, полученных в течение года, превысившей 4 000 рублей . (Данное правило не распространяется на подарки, которые физические лица делают физическим лицам, о чем см. далее в этой главе.)

Статья 582 ГК РФ указывает, что пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвованное имущество используется религиозной (благотворительной) организацией в соответствии с назначением имущества и в соответствии с уставными целями.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Если использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя по решению суда.

Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи, дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования. Учитывая, что ГК РФ относит пожертвования к разновидности дарения, при приеме и передаче пожертвований следует соблюдать общие правила, установленные для осуществления дарения статьей 574 ГК РФ:

«1. Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи.

Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т. п.) либо вручения правоустанавливающих документов.

2. Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:

дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда;

договор содержит обещание дарения в будущем.

В случаях, предусмотренных в настоящем пункте, договор дарения, совершенный устно, ничтожен.

3. Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации».

Налоговым законодательством предусмотрен ряд льгот, связанных с благотворительной деятельностью.

Налог на доходы физических лиц - благополучателей благотворительной деятельности

При осуществлении благотворительной деятельности следует принимать во внимание, что благополучатели далеко не всегда освобождены от обязанности уплаты налога на доход, который получен ими в виде благотворительной помощи. Налогом на доходы физических лиц могут облагаться не только денежные суммы, полученные благополучателем, но также имущество и оказанные ему услуги (доходы в натуральной форме) . Если человек получил бесплатное имущество, туристическую путевку и т. п., у него при этом возникает натуральный доход в размере стоимости полученного имущества или услуги, который может подлежать обложению НДФЛ. Налоговый Кодекс специально оговаривает, в каких случаях получение денежных выплат, продуктов, одежды, медикаментов, оплата лечения, учебы и т. д. освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, следующие виды доходов физических лиц:

«…8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой… налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации. (Обратим внимание, что эта льгота распространяется только на помощь, полученную от благотворительных организаций. Если помощь исходит от религиозной, а не от благотворительной организации, доход подпадает под обложение НДФЛ. По указанной причине в случае оказания благотворительной помощи в крупных размерах может быть целесообразным ее распределение именно через благотворительную организацию. - М.Ш. );

9) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

10) суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов, религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках;

11) стипендии… слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями;

…26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

…28) доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей».

Не имеют прямого отношения к благотворительной деятельности религиозных организаций ситуации, когда пожертвование (дарение) по религиозным мотивам производится физическим лицом физическому лицу. К этой категории относятся и подаяние нищему, и подарок священнослужителю. Должен ли облагаться НДФЛ такой подарок?

Согласно ст. 217 НК РФ, пункт 18.1), освобождены от налогообложения

«доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами)».

Ввиду нечеткости формулировки существовали разногласия в толковании этой нормы. Бытовала точка зрения, что любые подарки, полученные от физических лиц, не являющихся членами семьи и близкими родственниками, подлежат налогообложению. Двусмысленность была устранена только с появлением Письма Федеральной налоговой службы от 10 июля 2012 г. № ЕД-4–3/11325@:

«В целях устранения неоднозначных толкований положений пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральная налоговая служба сообщает следующее. (…) … необходимо учитывать, что абзац 2 рассматриваемого пункта Кодекса относится только к тем случаям, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи.

Доходы в виде иного имущества и имущественных прав, не относящихся к указанному списку, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению в целях главы 23 Кодекса независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками».

Налог на прибыль

Согласно статье 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в том числе, средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Для обеспечения возможности оказания государственной поддержки приносящей пользу обществу деятельности некоммерческих организаций, в том числе религиозных организаций и созданных ими благотворительных, культурно-просветительных организаций, в 2010 году в российское законодательство были введены нормы о социально ориентированных некоммерческих организациях.

Статья 2, пункт 2.1 ФЗ «О некоммерческих организациях» установила, что

«социально ориентированными некоммерческими организациями признаются некоммерческие организации, созданные в предусмотренных настоящим Федеральным законом формах (за исключением государственных корпораций, государственных компаний, общественных объединений, являющихся политическими партиями) и осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации, а также виды деятельности, предусмотренные статьей 31.1 настоящего Федерального закона».

Согласно статье 31.1. ФЗ «О некоммерческих организациях»:

«1. Органы государственной власти и органы местного самоуправления в соответствии с установленными настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами полномочиями могут оказывать поддержку социально ориентированным некоммерческим организациям при условии осуществления ими в соответствии с учредительными документами следующих видов деятельности:

1) социальная поддержка и защита граждан;

2) подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

3) оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, беженцам и вынужденным переселенцам;

4) охрана окружающей среды и защита животных;

5) охрана и в соответствии с установленными требованиями содержание объектов (в том числе зданий, сооружений) и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронений;

6) оказание юридической помощи на безвозмездной или на льготной основе гражданам и некоммерческим организациям и правовое просвещение населения, деятельность по защите прав и свобод человека и гражданина;

7) профилактика социально опасных форм поведения граждан;

8) благотворительная деятельность, а также деятельность в области содействия благотворительности и добровольчества;

9) деятельность в области образования, просвещения, науки, культуры, искусства, здравоохранения, профилактики и охраны здоровья граждан, пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан, физической культуры и спорта и содействие указанной деятельности, а также содействие духовному развитию личности.

2. Для признания некоммерческих организаций социально ориентированными федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться наряду с предусмотренными настоящей статьей видами деятельности другие виды деятельности, направленные на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации.

3. Оказание поддержки социально ориентированным некоммерческим организациям осуществляется в следующих формах:

1) финансовая, имущественная, информационная, консультационная поддержка, а также поддержка в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников и добровольцев социально ориентированных некоммерческих организаций;

2) предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям льгот по уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах;

3) размещение у социально ориентированных некоммерческих организаций заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд в порядке, предусмотренном Федеральным законом “О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд”;

4) предоставление юридическим лицам, оказывающим социально ориентированным некоммерческим организациям материальную поддержку, льгот по уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

4. Субъекты Российской Федерации и муниципальные образования наряду с установленными пунктом 3 настоящей статьи формами поддержки вправе оказывать поддержку социально ориентированным некоммерческим организациям в иных формах за счет бюджетных ассигнований соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

5. Оказание финансовой поддержки социально ориентированным некоммерческим организациям может осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов путем предоставления субсидий. Бюджетные ассигнования федерального бюджета на финансовую поддержку социально ориентированных некоммерческих организаций (в том числе на ведение реестра социально ориентированных организаций - получателей поддержки), включая субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации, предоставляются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

6. Оказание имущественной поддержки социально ориентированным некоммерческим организациям осуществляется органами государственной власти и органами местного самоуправления путем передачи во владение и (или) в пользование таким некоммерческим организациям государственного или муниципального имущества. Указанное имущество должно использоваться только по целевому назначению».

Отметим, что указанные положения ФЗ «О некоммерческих организациях» наделяют органы власти правами самостоятельно принимать решение, какая религиозная организация признается ими социально ориентированной. При этом религиозная организация не может потребовать от органов власти признать ее в качестве социально ориентированной на основании формального соответствия ее деятельности установленным критериям. Это, на наш взгляд, создает потенциальную опасность административного произвола при присвоении статуса социально ориентированных НКО, равно как при определении характера и размера получаемой ими поддержки.

Федеральный закон «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации» от 10.12.1995 г. № 195-ФЗ определяет, что социальное обслуживание представляет собой деятельность социальных служб по социальной поддержке, оказанию социально-бытовых, социально-медицинских, психологопедагогических, социально-правовых услуг и материальной помощи, проведению социальной адаптации и реабилитации граждан, находящихся в трудной жизненной ситуации.

Религиозные организации могут осуществлять социальное обслуживание путем создания учреждений и предприятий социального обслуживания. Учреждениями социального обслуживания независимо от форм собственности являются:

1) комплексные центры социального обслуживания населения;

2) территориальные центры социальной помощи семье и детям;

3) центры социального обслуживания;

4) социально-реабилитационные центры для несовершеннолетних;

5) центры помощи детям, оставшимся без попечения родителей;

6) социальные приюты для детей и подростков;

7) центры психолого-педагогической помощи населению;

8) центры экстренной психологической помощи по телефону;

9) центры (отделения) социальной помощи на дому;

10) дома ночного пребывания;

11) специальные дома для одиноких престарелых;

12) стационарные учреждения социального обслуживания (дома-интернаты для престарелых и инвалидов, психоневрологические интернаты, детские дома-интернаты для умственно отсталых детей, дома-интернаты для детей с физическими недостатками);

13) геронтологические центры;

14) иные учреждения, предоставляющие социальные услуги.

К предприятиям социального обслуживания относятся предприятия, оказывающие населению социальные услуги. Благотворительная деятельность и социальное обслуживание имеют между собой как сходства, так и различие. Благотворительная деятельность - это бескорыстная деятельность на пользу общества; социальное обслуживание направлено на решение важных социальных проблем, но оно может быть как бескорыстным (что типично для религиозных организаций), так и осуществляющимся на платной, коммерческой основе.

Соответствие деятельности учреждений социального обслуживания, объемов, качества социальных услуг, порядка и условий их оказания требованиям, установленным государственными стандартами социального обслуживания, является предметом государственного контроля. Контроль осуществляется должностными лицами Росздравнадзора (Управлений Росздравнадзора по субъектам Российской Федерации).

Религиозные организации стали полноправными участниками хозяйственной жизни. Они ведут деятельность, владеют движимым и недвижимым имуществом, землей. На них распространяются все требования действующего законодательства, предъявляемые к юридическим лицам.

Религиозные организации проводят обряды, церемонии, молитвенные собрания и прочую культовую деятельность. Они вправе создавать собственные предприятия (организации) и заниматься предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). В связи с этим обоснованно возникает ряд вопросов по налогообложению, связанных с деятельностью религиозных организаций.

Религиозные организации — это...

Религиозной организацией является добровольное объединение граждан, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и зарегистрированное в качестве юридического лица (ст. 8 Федерального закона от 26 января 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях»). Религиозные организации подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» с учетом установленного специального порядка государственной регистрации религиозных организаций (ст. 11 Федерального закона № 125-ФЗ).

Религиозные организации подразделяются на два типа в зависимости от территориальной сферы деятельности:

• местные, состоящие не менее чем из 10 участников, достигших возраста 18 лет и постоянно проживающих в одной местности либо в одном городском или сельском поселении;
• централизованные, состоящие в соответствии со своим уставом не менее чем из трех местных религиозных организаций.

Религиозной организацией признается также учреждение или организация, созданные централизованной религиозной организацией в соответствии со своим уставом, в том числе руководящий либо координирующий орган или учреждение, а также учреждение профессионального религиозного образования.

Льгота по НДС: огласите весь список...

Один из видов деятельности религиозной организации - реализация религиозной литературы и предметов религиозного назначения. Эти операции (за исключением реализации подакцизных товаров и минерального сырья), включая передачу для собственных нужд, имеют льготу по НДС.

Налоговый кодекс гласит, что предметы религиозного значения и религиозной литературы освобождаются от налога на добавленную стоимость (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но полного списка кодекс не раскрывает, ссылаясь на их перечень (он содержится в постановлении Правительства РФ от 31 марта 2001 г. № 251 «Об утверждении перечня предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость»).

Подробно приведем этот перечень, который включает пять пунктов:

1. Предметы храмового пространства:

а) священные предметы, предметы религиозного поклонения, в том числе престолы, жертвенники, голгофы, звездицы, копия, лжицы, иконы, канонические изображения, плащаницы, а также принадлежности и части, составляющие с этими предметами единое целое, в том числе облачения, покровы, иконные доски, ризы, рамки икон и т. п.;

б) предметы храмового убранства и архитектурные элементы храма, в том числе иконостасы, царские и диаконские врата, аналои, киоты, сени, столы панихидные, купола, шары и конусы к купольной религиозной символике, паникадила, ограждения алтарные и клиросные, стасидии, подсвечники, семисвечники, кандила, светильники, лампады, кресла - троны, раки, гробницы, доски именные храмовые, решетки оконные храмовые, шкафы алтарные, ящики для свечей и огарков, а также принадлежности и части, составляющие с этими предметами единое целое, в том числе облачения для аналоя, стаканчики и поплавки для лампад.

2. Предметы, необходимые для отправления богослужений, обрядов и церемоний:

а) предметы религиозной символики и атрибутики, в том числе кресты всех разновидностей, панагии, медальоны, ладанки, жезлы, посохи, памятные знаки, ордена и медали религиозных организаций, хоругви, штандарты, вертепы рождественские, салфетки под пасхальные куличи, пасочницы, художественные пасхальные яйца, пояса с молитвами, а также праздничные подарочные наборы, составляемые из предметов в соответствии с настоящим перечнем;

б) вещества и предметы, необходимые для совершения богослужений и религиозных обрядов, в том числе свечи, елей, миро, лампадное масло, ладан, кадила, печати для артоса и просфор, приборы для соборования, херувимы, фонари церковные, оклады на евангелие, апостол и чиновник; блюда, ковши, кувшины, иные сосуды; закладки в богослужебную литературу и т. п.;

в) одежда и головные уборы религиозного назначения:

богослужебные облачения, в том числе мантии архиерейские, стихари, фелони, епитрахили, пояса, поручи, набедренники, палицы, специализированная одежда и головные уборы, в том числе фартуки, нарукавники, используемые при освящении престола, косынки храмовые, форменная одежда студентов духовных учебных заведений и других учреждений религиозных организаций.

3. Специализированные вспомогательные предметы, необходимые для хранения, установки, функционирования и перемещения предметов, указанных в пунктах 1 и 2 настоящего перечня, в том числе подставки, кронштейны, вешалки, держатели, древки, колпаки, накидки, накладки, пакеты, мешочки, полки, футляры, цепи, ящики, шкафы, носилки.

4. Издательская продукция религиозного назначения:

а) богослужебная литература, в том числе Священное Писание, чинопоследования, указания, ноты, служебники, а также молитвословы, религиозные календари, помянники, святцы;

б) богословские, религиозно-образовательные и религиозно-просветительские книжные издания;

в) официальная бланковая и листовая продукция религиозных организаций, в том числе отдельные молитвы, канонические изображения, изречения, открытки и конверты религиозных организаций, патриаршие и архиерейские послания и адреса, грамоты, приглашения, дипломы духовных учебных заведений, свидетельства о совершении таинств и паломничества.

5. Аудио и видеоматериалы религиозного назначения, имеющие маркировку с полным официальным наименованием религиозной организации:

а) аудио и видеоматериалы, иллюстрирующие вероучение и соответствующую ему практику, в том числе богослужения, религиозные обряды, церемонии и паломничество;

б) аудио и видеоматериалы богословского и религиозно-образовательного содержания (кроме анимационных, игровых (художественных) фильмов), содержащие пособия по обучению религии и религиозному воспитанию.

Необходимо отметить, что серебряные кольца с молитвами, которые широко распространяются религиозными организациями, не подпадают под освобождение от уплаты налога. Это касается и паломнических услуг, связанных с поклонением святым местам (письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2009 г. № 19-11/004721).

Важно

Серебряные кольца с молитвами, которые широко распространяются религиозными организациями, не подпадают под освобождение от уплаты НДС. Это касается и паломнических услуг, связанных с поклонением святым местам (письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2009 г. № 19-11/004721).

Религиозные организации (объединения) могут применять льготу по НДС, предусмотренную при реализации предметов религиозного характера как собственного производства, так и приобретенных у других предприятий (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом не важно, у религиозных или не религиозных организаций приобретался товар (письма Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-07-03/45, от 7 сентября 2007 г. № 03-07 07/28, УМНС России по г. Москве от 10 июня 2003 г. № 24-11/30729).

Освобождается от уплаты НДС реализация предметов религиозного назначения не только самой религиозной организацией, но и коммерческой организацией, уставный капитал которой полностью состоит из вклада религиозной организации.

Внимание

Освобождаются от НДС ремонтно-реставрационные работы храмов, являющихся памятниками истории и культуры, но при условии, что организация, выполняющая эти работы, имеет лицензию на реставрацию этих памятников (ст. 149 НК РФ).

Льготы на ввоз печатной продукции религиозного значения

В соответствии с Соглашением от 17 июня 1950 года «О ввозе материалов образовательного, научного и культурного характера» (совершено в Лейк-Саксессе, Нью-Йорк 22.11.1950 г. вместе с «Протоколом к Соглашению» от 26 ноября 1976 г.) и на основании постановления Правительства РФ от 6 июля 1994 г. № 795 «О присоединении Российской Федерации к Соглашению о ввозе материалов образовательного, научного и культурного характера и Протокола к нему», постановления Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. № 709 «О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 6 июля 1994 г. № 795» договаривающиеся стороны облагают ввозимые материалы внутренними налогами, взимаемыми на момент ввоза, при условии, что они не превышают налогов, которыми прямо или косвенно облагается подобная продукция отечественного производства.

Для применения норм Соглашения и Протокола в части невзимания НДС необходимо подтверждение компетентных органов, что ввозимые товары относятся к сфере образования, науки и культуры, с указанием назначения и объемов ввозимых товаров. В данном случае этим органом является Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям. Например, на основании подтверждения Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям от 9 февраля 2009 г. № 18/2-13-09/18-14689с ГУФТД ФТС России считает обоснованным применить льготы по уплате НДС в отношении печатной продукции религиозного назначения «Библия» (тираж 23 000 экземпляров), оформленной по ГТД № 10122070/140207/0000797.

Транспортный налог

Согласно статье 357 Налогового кодекса, плательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. На данный налог льготы не предусмотрены. Таким образом, с транспортных средств, принадлежащих религиозным организациям, транспортный налог необходимо уплачивать.

Акцизы

В соответствии со статьей 181 Налогового кодекса к подакцизным товарам относятся спиртосодержащая и алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, автомобильный бензин и т. д. Необходимо помнить, что с 1 января 2003 года ювелирные изделия, в том числе и реализуемые религиозными организациями, подакцизным товаром не являются.

Налог на имущество

В соответствии со статьей 381 Налогового кодекса религиозные организации освобождаются от уплаты налога на имущество только в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности. Таким образом, все имущество религиозных организаций, не используемое в религиозных целях, подпадает под обложение налогом на имущество. Примером может служить здание братского корпуса или общежития.

Вместе с тем в соответствии со статьей 372 Налогового кодекса налог на имущество организаций является региональным налогом. И органы субъектов РФ имеют право установить на территории субъекта льготы для определенных некоммерческих организаций (п. 3 ст. 12 НК РФ). Как правило, ставка по налогу для религиозной организации устанавливается в размере «ноль» процентов.

Налог на землю

Религиозные организации освобождаются от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве собственности земельных участков, если на данных земельных участках расположены здания храмов, часовен, а также иные здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения (п. 4 ст. 395 НК РФ). К объектам религиозного назначения относят здания (строения, сооружения), которые предназначены для:

• богослужений (храмы, часовни и другие культовые постройки), молитвенных (дома причта, келейные корпуса, корпуса наместника и т. д.) и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний;
• религиозных почитаний (паломничества). К ним относят паломнические центры и здания гостиниц, принадлежащие религиозным организациям;
• профессиональных религиозных образований (духовные школы, семинарии, училища, а также общежитие для учащихся и т. п.);
• иной религиозной деятельности.

А к объектам благотворительного назначения в первую очередь относят здания (строения, сооружения), которые используются в благотворительных целях, например, благотворительные столовые или больницы, православные детские дома, общеобразовательные учреждения, имеющие, согласно учредительным документам, статус благотворительных организаций (письмо Минфина России от 24 мая 2005 г. № 03-06-02-02/41).

Нередко встречаются такие ситуации, когда на земельном участке, принадлежащем религиозной организации, помимо объектов религиозного и благотворительного назначения расположены иные постройки, не имеющие такого назначения. Налоговики, видя такую ситуацию, требуют уплаты земельного налога. Минфин России считает данное требование налоговиков неправомерным и дает разъяснения (письмо от 24 мая 2005 г № 03-06-02-02/41), что освобождению от обложения земельным налогом подлежит весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строение или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.

Также на практике встречаются обстоятельства, когда на территории религиозной организации, а точнее, на ее земле расположены объекты религиозного или благотворительного назначения, не принадлежащие данной религиозной организации. И в этом случае религиозная организация подпадает под льготу по земельному налогу. Это также следует из пункта 4 статьи 395 Налогового кодекса.

А в письме Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-05-04-02/31 сказано: если на земельном участке, принадлежащем религиозной организации, не расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, а находятся только здания, строения или сооружения, где производится религиозная литература, печатные, аудио и видеоматериалы и иные предметы религиозного назначения, то налогообложение такого земельного участка должно осуществляться в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

Религиозные организация являются плательщиками налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Но при этом при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (подп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ);

2) целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов (письмо Минфина России от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/4/34). А также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц с условием, что указанные получатели будут использовать их по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Какие средства чаще всего поступают в религиозную организацию в виде целевых поступлений? Это:

• целевые взносы и пожертвования;
• имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
• суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности религиозных организаций;
• средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
• использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
• имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
• средства, полученные от физических лиц, некоммерческих организаций (в том числе иностранных и международных организаций и объединений по перечню таких организаций, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 июня 2008 г. № 485 «О перечне международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций – получателей грантов»).

Вышеперечисленные поступления должны быть использованы на достижение определенных целей и на осуществление уставной деятельности. Например, согласно типовому уставу Прихода Русской Православной Церкви, к уставным целям относятся: проведение богослужений, обрядов, миссионерская деятельность, паломничество и т. д.

Использованные по назначению целевые поступления должны отвечать требованиям:

• они должны быть получены на содержание религиозной организации и осуществление ею уставной деятельности;
• в религиозной организации должен быть организован раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ);
• по окончании налогового периода религиозная организация должна представить в налоговый орган по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Минфином (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Если эти требования не выполняются, целевые поступления будут признаны внереализационными доходами организации. Моментом их признания будет дата, когда получатель фактически использовал полученные целевые средства не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они были предоставлены. Основание – подпункт 9 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса.

Религиозная организация имеет право самостоятельно устанавливать форму учета использования целевых средств. Как правило, такой учет ведется согласно ведомости прихода и расхода денежных средств с разбивкой по направлениям.

Это важно

Необходимо обратить внимание, что любые другие организации, осуществляющие целевые отчисления на уставную деятельность религиозных организаций, не смогут отнести данные отчисления к расходам, уменьшающим налоговую базу (п. 34 ст. 270 НК РФ). В этой связи можно сделать вывод, что глава 25 Налогового кодекса не предусматривает положений, поощряющих благотворительность.

В заключение хотелось бы отметить, что вопрос о налогообложении церквей и иных религиозных организаций нигде, кроме России, пока не ставился. Такое положение, как взимание с верующих граждан налога на содержание Церкви, в некоторых цивилизованных странах существует. Но там священнослужители получают зарплату от государства, а добровольные пожертвования используются на благо исключительно конкретного прихода и дел милосердия.

Помощь нуждающимся - обязательный пункт в «своде правил» любой традиционной религии и многое из мотивации светской филантропии 7 уходит корнями в религиозную этику. В 2010 году Госдума приняла Федеральный закон N 40-ФЗ, по которому религиозные организации смогут претендовать на статус «социально ориентированных», и соответственно, рассчитывать на господдержку наравне с другими некоммерческими организациями, что позволит активно осваивать «светские» технологии.

Благотворительные религиозные организации часто упрекают в прозелитизме 8 , где главной формой религиозной благотворительности является «открытие для человека религии». Но этим занимается миссионерство 9 . Однако другие виды религиозной благотворительной активности, как правило, не связывают получение помощи с обязательным «вхождением» в веру.

Православная служба помощи «Милосердие» -- это крупнейшее объединение церковных социальных проектов помощи нуждающимся людям. В составе службы 18 социальных проектов:

• - Свято-Спиридоньевская богадельня (уход за лежачими, от которых отказались родные);
• - Свято-Димитриевский детский дом и Свято-Софийский детский дом;
• - Патронажная служба (уход на дому за 47 одинокими стариками и инвалидами, а также за ВИЧ-инфицированными больными в двух московских больницах);
• - Автобус «Милосердие» (в холодный период автобус каждую ночь спасает от замерзания от 10 до 30 бездомных, а летом оказывает бездомным медицинскую помощь);
• - Служба помощи бездомным в московских больницах (восстановление документов бездомным, связь с родными, отправление домой);
• - Помощь детям-инвалидам в 2-х московских интернатах.

Благотворительность ислама и иудаизма, пожалуй, больше ориентирована на общину - религиозную и этническую. Но помощь от этих религиозных организаций может получить и человек другой веры (или атеист) и национальности. Обеды, организованные в мечетях, доступны для всех. А мусульманский фонд «Солидарность» оказывает медицинскую помощь тяжелобольным детям, независимо от их вероисповедания или национальности.

Благотворительная организация “Каритас России ” (по лат. “caritas” - милосердие, жертвенная любовь). “Каритас России” является членом Международной конфедерации Caritas Internationalis - международной католической благотворительной организацией, которая занимается поддержкой развития, социальной работой и оказанием помощи людям.

Каритас Германии: благодаря ежегодной поддержке (до $60 тыс. в год) проектов Каритас в Москве по оказанию помощи мигрантам с 1993 года была оказана помощь около 20 тыс. вынужденных переселенцев из стран СНГ, Балтии и дальнего зарубежья самых незащищенных категорий (многодетные семьи, матери с детьми, пожилые, инвалиды).

Каритас Франции считает для себя приоритетным поддерживать проекты, направленные на поиск источников средств на местах -- например, социальные аптеки, прачечные, магазины, которые предоставляют нуждающимся товары и услуги по значительно более низким ценам, а при случае создают несколько рабочих мест. В 1999 г. Каритас Франции предоставила Каритас в Таганроге инвестиционный грант размером более $30 тыс. для организации на рынке г. Таганрога социальной аптеки "Лазарь".

Фонд «Еврейский Благотворительный Комитет » создан с целью содействия деятельности в сфере культуры, искусства, образования, просвещения, укрепления мира, дружбы и согласия между народами, укрепления престижа и роли семьи в обществе, защите материнства и детства, помощи социально незащищённым, малообеспеченным членам еврейской общины (пенсионеры, инвалиды, малообеспеченные и многодетные семьи, дети с особыми потребностями), содействия духовному развитию личности, в частности для содействия деятельности еврейских общин, а также для реализации различных гуманитарных проектов, связанных с развитием еврейской культуры, религии, образования, здравоохранения и прочих проявлений еврейской общинной жизни в Российской Федерации и за её пределами. Охрана памятников еврейской истории и культуры и осуществления добровольной благотворительной деятельности в различных сферах общественной жизни.

Благотворительная организация «Джойнт » (англ. American Jewish Joint Distribution Committee, сокр. JDC, «Американский еврейский объединённый распределительный комитет») помогает евреям, находящимся в нужде или опасности по всему земному шару вне США. В 1989 г. «Джойнту» было разрешено вернуться в СССР. Основные направления работы: помощь пожилым людям, поддержка семьи и детей, развитие еврейского сообщества.

Одно из направлений благотворительной работы Фонда «Сохраним Тибет » - сохранение местных обычаев и народного творчества. В числе других культурных инициатив буддистов - организация концертов для продвижения идей миролюбия, ненасилия и сострадания, лежащих в основе древней культуры Тибета. Например, в июне 2007 года главным храмом Калмыкии был устроен бесплатный для всех желающих благотворительный концерт группы «Аквариум». В 2009 году в Элисте прошел музыкальный фестиваль «Океан сострадания», организованный уже по другому принципу: на этот раз вход был платным, но сборы шли на благотворительные цели. В фестивале приняли участие исполнители этнической музыки стран и регионов распространения буддизма -- Калмыкии, Бурятии, Тувы, Монголии и Тибета, а также группы «Аквариум» и «Сплин» 10 .